Диагноз НДСу: ликвидировать, исправить нельзя
В начале 2023г. вышел 10-ый ежегодный доклад «VAT gap in the EU. Report 2022». В нём анализируется состояние уплаты налога на добавленную стоимость в Европейском Союзе. НДС - ключевой инструмент для наполнения государственного бюджета во всех странах ЕС. В 2020г. доля поступлений от НДС в общих налоговых поступлениях варьировала от 20 до 50%. В ЕС-27 средний показатель составляет 26%. Поэтому важно проанализировать режим функционирования данного налога в ЕС, чтобы сделать выводы для Украины.
Учёные оценивают налоговый разрыв по НДС (VAT Gap) за период 2016-2020гг. В 2020г. общие потери из-за налогового разрыва по НДС (разница между расчётным объёмом поступлений от НДС и фактическим) в ЕС-27 составили 92,73 млрд. евро или 9,1% совокупных обязательств по уплате НДС (VAT Total Tax Liability (VTTL). Это на 2 процентных пункта меньше, чем в 2019г. или на 31 млрд. евро. Общие обязательства по НДС-у в 2020г. в ЕС-27 оцениваются на 1024 млрд. евро, а поступления – 931 млрд. евро. В 2019г. это соотношение было 1124 млрд. евро против 1000 млрд. реальных поступлений.
VAT Policy Gap (разрыв по сбору НДС, вызванный решениями властей) составил 45,8% от расчётной номинальной суммы или 1043 млрд. евро. Эту сумма состоит из разрыва по ставке (rate gap) – 231 млрд. евро и разрыва ввиду предоставления льгот (812 млрд. евро).
Этот показатель указывает на потерю поступлений по НДС ввиду применения льгот и особых режимов. Есть стандартная ставка НДС-а, но она по самым разным причинам не устраивает отдельных производителей/сектора, которые через полисимейкеров «пробивают» себе льготы. Поступления по НДС-у составили 54,2% от расчётной суммы поступлений по данному налогу, т. е. от той суммы по НДС-у, которая поступила бы в бюджет, если бы применялась одна стандартная ставка без льгот и исключений.
Следует обратить внимание не только на номинальные ставки, но и на эффективные ставки НДС-а в ЕС-27. Наименьшая эффективная ставка НДС в 2020г. в Евросоюзе была в Испании – 8,3% при стандартной номинальной ставке 21%. Следом идут Германия – 9,3%, Франция – 9,4%, Италия – 9,6% и Кипр – 9,9%. В 2020г. Германия сократила стандартную ставку НДС с 19% до 16%, льготную ставку с 7% до 5%. Австрия сократила НДС на отдельные сектора (продовольствие, туризм, услуги культуры, издательская деятельность). Ирландия снизила НДС на туризм и гостиницы с 13,5% до 9%.
Разница между оценочной суммой поступлений от НДС и фактическим объёмом поступлений очень сильно отличается в разных странах ЕС. Самый малый разрыв зафиксирован в Финляндии (1,3%), Эстонии (1,8%) и Швеции 2%). Самый большой – в Румынии (35,7% и на Мальте (24,1%). В абсолютных цифрах максимальный разрыв зафиксирован в Италии (26,2 млрд. евро), Франции (14 млрд. евро) и Германии (11,1 млрд.). Медианный разрыв по сбору НДС составляет 6,9%.
На основе анализа администрирования налога на добавленную стоимость в ЕС можно сделать следующие выводы:
1) налог на добавленную стоимость – регуляторное, понятийное решето, а не универсальный, нейтральный, лёгкий в администрировании налог. Интерпретация понятия «добавленная стоимость» превратилась в творчество налоговых оптимизаторов, инспекторов и чиновников – против производителей товаров и услуг.
2) Страны ЕС, по сути дела, устроили конкуренцию по оптимизации налоговой нагрузки по НДСу. Она также идёт внутри каждой из стран в отношении разных секторов экономики. Равенства всех субъектов хозяйствования перед НДС-ом не существует.
3) НДС открывает огромные возможности для распорядителей и потребителей чужого, контролёров по интерпретации НДС-а в отношениях с отдельными предприятиями и секторами. Тем самым он является мощнейшим генератором коррупции.
4) Главными бенефициарами НДС являются международные компании по оптимизации налоговой нагрузки, налоговые консультанты, налоговые инспектора/контролёры, а также полисимейкеры, которые раздают секторальные или индивидуальные льготы по НДСу.
5) При всей мощи правовой системы Европейский Союз бессилен в установлении единых, универсальных правил уплаты и администрирования НДС во всех странах-членах Союза.
6) НДС никогда не будет работать так, как его задумали теоретики, потому что данный налог рассчитан на администрирование идеально работающими роботами в условиях институционального вакуума, а не для реальной жизни.
7) Страновое преимущество юрисдикции Украины, фактором её конкурентоспособности во время войны и на этапе послевоенного восстановления должна быть налоговая система БЕЗ НДС-а. С учётом качества органов госуправления Украины, практик интерпретации НДСа, существующих схем и режимов Украина НИКОГДА, ни при одной ставке не сможет превратить НДС в налог, который бы наполнял бюджет без коррупции, дискриминации и схематоза. Да, снижение ставки до 7- 10% - это, безусловно, благо для производителей товаров и услугу, но в таком режиме издержки администрирования всё равно остаются. Одновременно правительство потребует введение компенсаторов для финансирования госрасходов.
